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制造業轉型升級下稅收政策改進分析

時間:2020-05-07 來源:上海海關學院 本文字數: 8990字
作者:孔春蕾 單位:上海海關學院
  摘要
  
  近年來,全球經濟進入深度調整狀態,主要經濟體都在積極地尋找拉動經濟增長的新動力。實體經濟是經濟發展的基礎,其核心和主體是第二產業中的制造業,因此,不同國家在尋求經濟增長的突破點過程中,都將重點放在制造業。黨的十九大報告提出:“我國經濟已經從原來的高速增長時期轉變為高質量發展時期,正處在改變發展模式,促進經濟結構優化,改變增長動力的關鍵時期,構建現代化經濟體系的關鍵是得到和我國發展相適應的戰略目標。”報告指出,我國經濟邁入新常態發展以后,面對產業結構升級,增長動力轉變等挑戰。在這個關鍵時期,是不是能夠讓我國的制造業成功轉型升級,增強制造業的整體實力。對我國能否成功實現經濟結構轉型和社會主義現代化的戰略目標具有重要意義。


制造業轉型升級下稅收政策改進分析
 
  
  制造業轉型升級、產業經濟結構層次的提高是新時代經濟發展的趨勢。要實現制造業的轉型升級,有賴于政府出臺相關政策進行指導與支持。稅收政策在收入分配,宏觀調控以及資源配置方面有著非常關鍵的作用。所以,制造業的轉型升級必須有稅收政策的協助。同時,相關稅收政策的有無以及實施效果更是直接影響著制造業轉型升級的質量與效益。
  
  本文首先闡述稅收政策扶持制造業轉型升級的作用機理以及選擇稅收政策支持制造業轉型升級的優勢。選取全球制造業名城東莞市作為例子,通過東莞市制造業轉型升級以來各項指標的變化情況,總結現階段東莞市制造業轉型升級的成果以及不足之處。接著分析現階段有關稅收政策對東莞制造業發展的作用影響。通過上述分析,現階段東莞市制造業轉型升級中仍然面臨著科研創新能力的不足及制造業的經濟效益有待提高。相關稅收政策也顯示出這方面的缺陷。接著闡述運用稅收政策促進制造業轉型升級的國際經驗與借鑒,研究西方國家怎樣利用稅收政府推動制造業成功轉型升級,得到相關啟示。再從現階段東莞市制造業轉型升級的不足之處為依據,分析促進制造業轉型升級相關的稅收政策的缺陷,具體在于對鼓勵技術創新,支持企業擴大固定資產投資、并購重組,促進企業集群發展方面的不足,針對不足,提出優化稅收政策的具體建議。
  
  通過以東莞市為具體例子,基于《中國制造2025》戰略要求以及《粵港澳大灣區發展規劃綱要》中對于東莞的定位以及要求,分析東莞市現階段與制造業轉型升級相關的稅收政策的不足之處,提出有關政策優化建議,對實現東莞經濟轉型、粵港澳大灣區的建設具有重要意義,同時能夠為我國其他相關省份制造業轉型升級提供更加豐富的資料與案例。
  
  關鍵詞: 稅收政策;制造業;轉型升級;東莞。
  
  Abstract
  
  In recent years, the global economy has entered a state of deep adjustment, and major economies are actively looking for new impetus to stimulate economic growth. The real economy is the foundation of economic development, and its core and main body is the manufacturing industry in the secondary industry. Therefore, in the process of  seeking  breakthroughs  in  economic  growth,  different  countries  will  focus  on manufacturing. The report of the 19th National Congress of the Communist Party of China puts forward: "China's economy has changed from the period of rapid growth to a  period  of  high-quality  development.  It  is  in  the  critical  period  of  changing  the development model, promoting the optimization of economic structure, changing the driving  force  for  growth,  and  the  key  to  building  a  modern  economic  system.  It  is  a strategic goal that is compatible with China's development.” The report pointed out that after China's economy entered a new normal development, it faced challenges such asupgrading industrial structure and changing growth momentum. In this critical period, is  it  possible  to  successfully  transform  and  upgrade  our  manufacturing  industry  and enhance the overall strength of the manufacturing industry? It is of great significance to  China's  successful  realization  of  the  strategic  goal  of  economic  restructuring  and socialist modernization.
  
  The  transformation  and  upgrading  of  the  manufacturing  industry  and  the improvement of the level of industrial economic structure are the trends of economic development  in  the  new  era.  To  achieve  the  transformation  and  upgrading  of  the manufacturing  industry  depends  on  the  government  to  issue  relevant  policies  for guidance and support. Tax policies have a very important role in income distribution, macroeconomic regulation and resource allocation. Therefore, the transformation and upgrading of the manufacturing industry must be assisted by tax policies. At the same time,  the  existence  and  implementation  of  relevant  tax  policies  directly  affect  the quality  and  efficiency  of  the  transformation  and  upgrading  of  the  manufacturing industry.
  
  This  paper  first  describes  the  mechanism  of  tax  policy  support  for  the transformation  and  upgrading  of  manufacturing  industry  and  the  advantages  of choosing  tax  policy  to  support  the  transformation  and  upgrading  of  manufacturing.
  
  Taking the global manufacturing city of Dongguan as an example, through the changes  in  various  indicators  since  the  transformation  and  upgrading  of  Dongguan's manufacturing  industry,  the  results  and  shortcomings  of  the  transformation  and upgrading of Dongguan's manufacturing industry at this stage are summarized. Thenanalyze  the  impact  of  the  current  taxation  policy  on  the  development  of  Dongguan's manufacturing industry. Through the above analysis, at present, the transformation and upgrading of manufacturing industry in Dongguan still faces the shortage of scientific research  and  innovation  capabilities  and  the  economic  benefits  of  manufacturing industry  need  to  be  improved.  Relevant  tax  policies  also  show  deficiencies  in  this regard. Then it expounds the international experience and reference of using taxation policies to promote the transformation and upgrading of manufacturing industry, and studies how Western countries use the taxation government to promote the successful transformation  and  upgrading  of  manufacturing  industry,  and  get  relevant enlightenment.  Based  on  the  shortcomings  of  the  transformation  and  upgrading  of Dongguan's manufacturing industry at this stage, it analyzes the shortcomings of tax policies  related  to  the  transformation  and  upgrading  of  manufacturing  industry,specifically to encourage technological innovation, support enterprises to expand fixed asset investment, mergers and acquisitions, and promote enterprise clusters. Insufficientdevelopment,  in  response  to  deficiencies,  put  forward  specific  recommendations  for optimizing tax policies.
  
  Taking  Dongguan  as  a  specific  example,  based  on  the  strategic  requirements  of “Made  in  China  2025”  and  the  positioning  and  requirements  of  Dongguan  in  the “Guangdong, Hong Kong and Macao Dawan District Development Plan”, analyze the current  taxation  policies  related  to  the  transformation  and  upgrading  of  the manufacturing industry in Dongguan. Insufficient suggestions for policy optimization are of great significance for realizing the economic transformation of Dongguan and the construction of Guangdong, Hong Kong and Macao Dawan District. At the same time, it can provide more abundant information and cases for the transformation and upgrading of manufacturing in other relevant provinces in China.
  
  Key  Words:  Tax  Policy;  Manufacturing;  Transformation  and  Upgrading; Dongguan。
  
  第1章 緒論
 
  
  1.1、研究背景與研究意義。
  
  1.1.1、研究背景。

  
  二十世紀后期,西方國家引領的經濟一體化浪潮,是在金融、貿易和生產等領域的全球化。而在更有利于發展中國家經濟發展的技術領域,卻沒有實現全球化。[1]
  
  第二次世界大戰后,經濟全球化的發展越來越激烈,出現了很多跨國企業,制造業的跨國分工與此同時也在不斷深化。在制造業的全球分工中,各生產環節的附加值呈現出分布不均的狀態。在產品的研發、設計環節和品牌銷售環節的附加值相對較高,但是加工環節只能獲得降低的產品附加值,產品價值鏈表現出兩端高中間低的U型曲線。
  
  2008年國際金融危機對我國經濟的影響表面上是出口增速放緩、經濟增長速度變緩,對我國經濟發展造成了較大沖擊,2008年金融危機后,西方很多發達國家都開始調節本國的經濟結構,出臺相關政策扶持新型產業,不斷探索經濟發展的新動力,致使我國不斷對產業結構進行調整與升級,改變經濟發展方式。
  
  在新常態下,我國制造業在長期發展中出現的產業結構失衡,粗放的經濟發展模式,依賴傳統發展路徑等問題越來越突出。面臨人口紅利消失,資源稀缺導致成本上升,污染問題逼近環境承載極限等挑戰,我國制造業如何根據現有條件以及優勢,通過技術創新引導技術革命的發生,改變以前粗放的發展模式,尋找新的發展動能,獲得生產競爭中的比較優勢,讓制造業不斷轉型升級,是我國成功達到《中國制造2025》戰略目標以及經濟長久穩定發展的關鍵前提。
  
  二十世紀七十年代,我國邁入改革開放的步伐,位于南方的東莞市較好地利用了自身優越的地理位置,加大對外資的利用程度,大規模發展來料加工,裝配以及補償貿易產業,實現由農業向工業經濟發展的轉變,并迅速發展成為全球主要的制造業基地。通過引進外來資金、由外商提供生產所需的技術與設備,東莞本地提供低廉的勞動力、土地資源進行產品的生產,產成品大部分出口銷往到國外市場。“東莞模式”的成功依靠的是其充分把握發達經濟體進行產業轉移的時機,利用其在土地成本等方面具有的優勢大規模吸引外資,發展工業經濟。[2]
  
  多年以來,憑借傳統發展模式興起的東莞制造業,其產業結構粗放外向,可持續發展面臨著土地、勞動力、環境等方面的約束。處于產業鏈下游水平的生產設備以及技術全部集中在東莞市,通過對廉價勞動力,土地資源的使用,讓制造業得到大規模發展,促進了經濟增長。當人口紅利消失、土地資源開發殆盡、能源供應緊張時,東莞制造業在國際競爭中便不再具有比較優勢,相關企業的生產經營也會變得困難。近年來,我國勞動力成本不斷提升,人口紅利已經不再,制造業失去了其在廉價勞動力方面的優勢,目前,為了更好的應對我國以及其他國家內外環境的改變,讓經濟長久穩定發展,必須對東莞地區的制造業實行轉型升級,通過市場機制的建立,將勞動密集性產業逐步淘汰出局,發展先進制造業,鼓勵與扶持高新制造業等一系列手段措施,實現產業結構從低級到高級的轉變,不斷增強產成品的附加值,大幅度提高生產效率。
  
  1.1.2、研究意義。
  
  制造業作為現代經濟的基石,其發展推動著世界經濟的發展。一國或地區生產力水平的高低、經濟發展的程度甚至于綜合實力,都可通過其制造業的發展水平來體現。[3]
  
  在對制造業進行結構調整的過程中,我國頒布了很多相關政策,包括部分稅收政策。身為經濟的重要組成部分,稅收的多少以及稅收政策如何實施是經濟發展的速度、規模和效益的直接反映。在市場機制發揮決定作用的基礎上,稅收在收入分配,宏觀調控方面發揮著十分關鍵的作用,能夠直接影響制造業的發展前景。為此,世界各國尤其是發達國家,都將稅收政策作為推動制造業發展的重要政策手段。當前,要改變我國制造業“兩高兩低”(高耗能、高污染、低技術水平、低附加值)的發展現狀,就需要充分發揮稅收的宏觀調控作用,通過稅收政策提高資源配置效率,在實際經濟中,當前推動制造業結構調整相關的稅收政策,并不能夠充分有效地發揮其作用,政策的實施效果并非十分理想。甚至于,稅收政策的某些不足之處在一定程度上還對制造業的轉型優化升級起到了限制作用。[4]
  
  因此,正確認識稅收政策在我國制造業轉型升級過程中發揮的影響和作用,不斷完善稅收政策,開展靈活多變的稅收激勵措施,逐步優化現行的稅收政策體系,提高稅收政策的實施效果,對于當前我國在經濟發展新常態背景下促進制造業轉型升級,推動產業結構優化升級,將中國制造變成中國智造,具有非常重要的意義。
  
  本文選取全球制造業名城東莞市作為具體的研究對象,在政府積極推行減稅降費、采取積極的財政政策的背景下,基于《中國制造2025》戰略要求以及《粵港澳大灣區發展規劃綱要》中對于東莞的定位以及要求,總結現階段東莞制造業轉型升級的效果及不足,分析現有相關稅收政策在東莞制造業轉型升級中發揮的作用及有待完善之處,找到能夠有效進一步促進東莞制造業轉型升級的稅收政策優化措施。身為宏觀調控的關鍵方式,稅收政策不僅能夠減緩經濟波動幅度,還可以在產業升級中發揮重要作用。利用有效的稅收政策引導資源在不同行業,不同產業之間合理有序流動,對各方投資主體的投資方向等產生影響,推動地區制造業成功轉型升級,讓產業結構更加合理,實現經濟發展模式的轉變。參考世界各國相關經驗時,可以發現,制造業的轉型升級離不開政府的激勵與扶持,普遍運用的是稅收政策或其他財政政策。運用公共財政理論,探討研究稅收政策如何更好地支持東莞制造業的轉型升級,對實現東莞經濟轉型、粵港澳大灣區的建設具有重要意義,同時能夠為我國其他相關省份制造業轉型升級提供更加豐富的資料與案例。
  
  1.2、國內外研究綜述。
  
  1.2.1、稅收政策對產業結構轉型影響的研究。
  
  1.國外研究綜述。
  

  西方國家的很多學者很早就研究了稅收政策的實施對產業結構的影響,很多經濟領域的專家把產業結構和稅源結構結合在一起,對稅收政策進行細致的分析。
  
  古典經濟學派、新凱恩斯主義等幾個經濟學派,都認為在產業結構調整方面,市場具有很大的局限性,單單依靠市場的自發行為無法完成產業結構調整的要求,必須要借助其他有效手段,比如利用稅收政策或其他政府干預手段進行調節,利用這些方式彌補市場機制的不足之處,推動產業結構的優化升級,增強產業在全球各國的競爭實力。
  
  伴隨著全球化進程的深入與經濟的高速發展,在經濟運行中,各國慢慢認識到稅收激勵政策在產業結構優化升級方面發揮的重要作用。
  
  Salinger和Summers兩位學者(1988)調查了道瓊斯三十多個企業,將經濟效益以及稅收指標數據作為樣本進行實證研究,發現了稅收優惠政策不但減輕了企業的稅收負擔,而且能夠提升企業在自主投資方面的意愿,最終發揮出推動制造業快速發展的作用。與此同時,許多經濟學家都對該問題進行了細致的探索。[5]
  
  Howell H Zee(2002)學者指出,全球有很多國家,特別是發展中國家,將稅收激勵措施大范圍的使用在本國的產業政策中,希望通過這種方式推動產業結構的升級轉型。美國學者錢納里(1979)的觀點是,全球各國有很多政策可以推動產業結構的轉型升級,但是稅收政策是首要選擇。[6]
  
  日本學者植草益(1987)研究了日本政府在經濟處于恢復階段頒布的法律規定以及扶助公司發展的稅收措施后,得到,稅收優惠政策的實施是戰后日本經濟復蘇和產業得以發展的重要因素之一。[7]
  
  2.國內研究綜述。
  
  從國內研究的情況來看,許多學者都認為稅收政策和稅制結構有利于產業結構的優化改進。叢明(2010)學者在著作中對其進行了細致的描述,指出,稅收政策在本國經濟的發展以及產業政策的調整中發揮了不可或缺的作用。[8]
  
  白景明(2017)也在研究中指出,稅收在我國經濟結構的變更方面作用明顯,應該不斷完善我國當前的稅收體系,開展更多的稅收優惠措施,可以對我國經濟的增長以及結構的優化發揮積極作用。[9]
  
  韓曉琴(2011)學者的觀點是,稅收政策能夠在鼓勵企業創新、促進環保節能、扶持新興產業、促進產業經濟協調發展等方面推動經濟發展,進而促進經濟發展方式的轉變。[10]
  
  同時,一些專家利用有關模型,通過實證研究的方式,分析了稅收政策和產業發展之家存在的關系,指出稅收政策可以在產業結構優化發展中起到積極的推動作用。曹海娟(2012)學者說明了稅收和產業結構之間的緊密聯系,利用建立面板向量自回歸模型的方式,對我國稅制結構進行了一定的調整,指出其在產業結構優化方面的具體實施路徑。[11]
  
  張斌(2015)建立了VAR模型,實證分析流轉稅和所得稅這兩種不同稅種在我國產業結構調整方面發揮的實際作用,對結果進行探索,得到在產業結構變動中,稅收至少占有25%的貢獻率。與此同時,稅收對產業結構的變化有長期影響。羅富政、羅能生(2016)兩位學者從稅負層次的角度,建立了產業結構調整模型,分別從理論層面以及實證層面研究稅負,生產要素稅負以及產業稅負在產業升級以及優化中產生影響的作用路徑以及區域間差異,探討了稅負最優區間,研究得到,在稅收的收入以及指出效應作用中,我國的宏觀稅負在既定區間內有利于產業結構的優化升級。[12]
  
  1.2.2、稅收政策對制造業激勵效應的研究。
  
  1.基于制度層面的研究。

  
  關于稅收政策支持制造業發展方面的研究,大多集中在減免稅等稅收優惠政策對科研創新的激勵效應、對高新技術產業發展的扶持作用以及對擴大投資的影響,而關于稅收政策對制造業轉型升級的支持研究則相對較少。趙雙玲(2012)學者分析了稅收激勵對對R&D投入產生的影響,指出,稅收激勵措施的實施在不同行業是不同的。[13]
  
  王紅(2015)學者的觀點是,其分析了稅收政策的實施對我國企業固定資產投資的影響,在部分樣本公司中得到稅收政策的實施對固定資產投資產生了抑制作用,但是可通過對所得稅、增值稅進行改革降低該抑制作用。[13]
  
  王愛華(2007)學者的觀點是,在我國調整經濟結構過程中,相配套的稅收政策與現實經濟環境中存在著許多不適應之處,具體包括增值稅的稅制缺陷、對科研創新的稅收激勵不足、對民族產業沒有制定相應的稅收保護政策等。[14]
  
  龔輝文(2015)學者在研究中發現,當前我國稅收制度存在很多問題,比如有重復征稅的問題,相關稅收操作環節不夠合理等,這些問題阻礙了我國制造業的轉型升級,也不利于產業結構的優化,最終影響到我國經濟的發展速度。[15]
  
  2.以特定地區制造業為對象的研究。
  
  鮑芳艷(2008)學者分析了稅收政策的實施對湖北省制造業發展中發揮的作用,得到因為現實方面的因素,稅收政策的實際效用并不高,所以我們應該加大對稅收政策的探索力度,不斷完善我國的稅收政策。[16]
  
  錢寶榮(2010)學者研究了稅收政策對浙江省制造業的影響,由此指出,和以前相比,當前的稅收政策有利于本省更好地進行技術創新和研究開發,且影響在不斷擴大。然而,因為我國的稅收政策存在較多缺點,比如滯后性、不穩定性,所以真正能受益的企業數量非常少,有很多問題迫切的需要處理。[17]
  
  王曉明、田瑞(2016)兩位學者分析了深圳市制造業轉型升級,指出現階段傳統制造業在轉型方面壓力較大,最大化程度發揮稅收政策的支持作用,在高科技公司、科研創新、固定資產、小微企業減免稅等方面制定相關稅收優惠政策,減輕企業在生產經營中的成本負擔,鼓勵企業的自主研發創新活動。[18]
  
  1.2.3、綜合述評。
  
  從以上文獻可以看出,無論從其對產業結構轉型或從其對制造業的激勵等角度,國內外學者對稅收政策產生的影響都進行了較為充分的研究,取得了較多的研究成果。但對于稅收政策如何引導傳統制造業向現代制造業轉型,國內外學者鮮有研究,而以一個特定地區為例,研究稅收政策引導地區制造業轉型升級的研究則更是少見。本文愿意在前人研究的基礎上,利用已有成果,以一個特定地區為例,研究稅收政策在制造業轉型升級中的作用,并提出政策優化建議。
  
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  1.3 研究思路與主要結構
  1.4 創新之處
  
  第 2 章 制造業轉型升級與相關稅收政策的理論分析
  
  2.1 制造業轉型升級相關理論
  2.1.1 產業轉型
  2.1.2 產業升級
  2.2 制造業的定義及行業劃分
  2.3 稅收政策促進制造業轉型升級的方式分析
  2.3.1 影響制造業轉型升級的主要稅種
  2.3.2 稅收政策對制造業轉型升級的影響機理
  2.3.3 選擇稅收政策支持制造業轉型升級的優勢
  
  第 3 章 東莞市制造業轉型升級現狀及稅收政策的運用情況
  

  3.1 東莞市制造業發展歷程
  3.2 現階段東莞制造業轉型升級的特點及問題
  3.2.1 現階段東莞制造業轉型升級的特點
  3.2.2 東莞制造業轉型升級存在的主要問題
  3.3 稅收政策對東莞市制造業影響的分析
  3.3.1  影響東莞制造業轉型升級的主要稅收政策
  3.3.2  稅收政策對東莞制造業轉型升級所產生的影響
  3.3.3  稅收政策對東莞制造業轉型升級影響的實證分析
  
  第 4 章 促進制造業轉型升級的稅收政策國際經驗與借鑒
  

  4.1 國外運用稅收政策進行制造業結構調整的經驗
  4.1.1 日本稅收政策在制造業結構調整中的運用
  4.1.2 美國稅收政策在制造業結構調整中的運用
  4.1.3 韓國稅收政策在制造業結構調整中的運用
  4.2 稅收政策調整制造業結構的借鑒與啟示
  4.2.1 重視對主導產業、技術創新與人才培養的政策支持
  4.2.2 政府采用的稅收政策要適度
  
  第 5 章 基于東莞視角促進制造業轉型升級的稅收政策建議
  
  5.1 現階段促進制造業轉型升級的稅收政策不足之處
  5.1.1 在鼓勵技術創新方面的不足
  5.1.2 在擴大固定資產投資方面的不足
  5.1.3 在鼓勵并購重組、產業集群方面的不足
  5.1.4 在鼓勵制造業跨界融合方面的不足
  5.2 促進制造業轉型升級的稅收政策優化建議
  5.2.1.完善技術創新相關政策
  5.2.2.完善固定資產投資相關政策

  5.2.3. 完善并購重組、跨界融合相關政策

  在鼓勵企業并購重組方面,稅收政策可通過對并購虧損企業條件的放寬來促進企業間的并購重組,鼓勵并購企業與被并購企業進行產業結構的互相補充、互相優化,從而實現企業內的規模經濟。

  在鼓勵制造業與服務業跨界融合方面,對制造業轉型升級過程中所涉及的創投、孵化、融資租賃、供應鏈金融等現代服務業制定專門的稅收政策,鼓勵其發展以及與制造業的進一步融合。另外,也可對與制造業有關的現代服務業實施固定資產的一次性扣除、加速折舊等政策。

  參考文獻

  原文出處:孔春蕾. 我國制造業轉型升級的稅收政策優化研究--以東莞市為例[D]. 上海海關學院 2019
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